Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 290)

GELIR VERGISI GENEL TEBLIGI

(SERI NO: 290)

31/12/1960 tarihli ve 193 sayili Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82, 86 ve 103 üncü maddelerinde yer alan ve yeniden degerleme oraninda artirilan maktu had ve tutarlar ile 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen bir kisim menkul kiymetlerden 2015 takvim yilinda elde edilen menkul sermaye iradinin beyaninda dikkate alinacak indirim orani uygulamasina iliskin açiklamalar bu Tebligin konusunu olusturur.

1. Yeniden degerleme oraninda artirilan had ve tutarlar

Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 123 üncü maddesinin ikinci fikrasinda, Kanunun 21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82 ve 86 nci maddelerinde yer alan maktu had ve tutarlarin, her yil bir önceki yila iliskin olarak 4/1/1961tarihli ve 213 sayili Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden degerleme oraninda artirilmak suretiyle uygulanacagi, bu sekilde hesaplanan maktu had ve tutarlarin %5’ini asmayan kesirlerinin dikkate alinmayacagi, Bakanlar Kurulunun, bu surette tespit edilen had ve tutarlari yarisina kadar artirmaya veya indirmeye yetkili oldugu hükmü yer almaktadir. Ayni maddenin üçüncü fikrasinda da 103 üncü maddede yer alan vergi tarifesinin gelir dilimi tutarlari hakkinda da yukaridaki hükmün uygulanacagi öngörülmüstür.

Bu hüküm göz önüne alinarak Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82, 86 ve 103 üncü maddelerinde yer alip, 2015 yilinda uygulanan had ve tutarlarin 10/11/2015 tarihli ve 29528 sayili Resmî Gazete’de yayimlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebligi (Sira No: 457) ile 2015 yili için %5,58 (bes virgül elli sekiz) olarak tespit edilen yeniden degerleme oraninda arttirilmasi suretiyle belirlenen ve 2016 takvim yilinda uygulanacak olan had ve tutarlar asagidaki sekilde tespit edilmistir.

1.1. Gayrimenkul sermaye iratlarinda uygulanan istisna tutari

Gelir Vergisi Kanununun 21 inci maddesinin birinci fikrasinda yer alan mesken kira gelirleri için uygulanan istisna tutari, 2016 takvim yilinda elde edilen kira gelirleri için 3.800 TL olarak tespit edilmistir.

1.2. Hizmet erbabina isyeri veya isyerinin müstemilati disinda kalan yerlerde yemek verilmek suretiyle saglanan menfaatlere iliskin istisna tutari

Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin birinci fikrasinin (8) numarali bendinde yer alan, isverenlerce isyeri veya isyerinin müstemilati disinda kalan yerlerde hizmet erbabina yemek verilmek suretiyle saglanan menfaatlere iliskin istisna tutari, 2016 takvim yilinda uygulanmak üzere 13.70 TL olarak tespit edilmistir.

1.3. Engellilik indirimi tutarlari

Gelir Vergisi Kanununun 31 inci maddesinin ikinci fikrasinda yer alan engellilik indirimi tutarlari, 2016 takvim yilinda uygulanmak üzere; birinci derece engelliler için 900 TL, ikinci derece engelliler için 460 TL, üçüncü derece engelliler için 210 TL olarak tespit edilmistir.

1.4. Basit usule tabi olmanin genel sartlarindan olan isyeri kira bedeline iliskin tutar

Gelir Vergisi Kanununun 47 nci maddesinin birinci fikrasinin (2) numarali bendinde yer alan yillik kira bedeli toplami, 2016 takvim yilinda uygulanmak üzere büyüksehir belediye sinirlari içinde 6.300 TL, diger yerlerde 4.200 TL olarak tespit edilmistir.

1.5. Basit usule tabi olmanin özel sartlarini belirleyen hadler

Gelir Vergisi Kanununun 48 inci maddesinin birinci fikrasinda yer alan hadler, 2016 takvim yilinda uygulanmak üzere;

–  1 numarali bent için 88.000 TL ve 126.000 TL,

–  2 numarali bent için 42.000 TL,

–  3 numarali bent için 88.000 TL,

olarak tespit edilmistir.

1.6. Deger artisi kazançlarina iliskin istisna tutari

Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 80 inci maddesinin üçüncü fikrasinda yer alan deger artisi kazançlarina iliskin istisna tutari, 2016 takvim yili gelirlerine uygulanmak üzere 11.000 TL olarak tespit edilmistir.

1.7. Arizi kazançlara iliskin istisna tutari

Gelir Vergisi Kanununun 82 nci maddesinin ikinci fikrasinda yer alan arizi kazançlara iliskin istisna tutari, 2016 takvim yili gelirlerine uygulanmak üzere 24.000 TL olarak tespit edilmistir.

1.8. Tevkifata ve istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarina iliskin beyanname verme siniri

Gelir Vergisi Kanununun 86 nci maddesinin birinci fikrasinin (1) numarali bendinin (d) alt bendinde yer alan tevkifata ve istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarina iliskin beyanname verme siniri, 2016 takvim yili gelirlerine uygulanmak üzere 1.580 TL olarak tespit edilmistir.

1.9. Gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alinan tarife

Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinin birinci fikrasinda yer alan gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alinan tarife, 2016 takvim yili gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alinmak üzere asagidaki sekilde yeniden belirlenmistir.

12.600 TL’ye kadar                                                                                                    % 15

30.000 TL’nin 12.600 TL’si için 1.890 TL, fazlasi                                                     % 20

69.000 TL’nin 30.000 TL’si için 5.370 TL, (ücret gelirlerinde

110.000 TL’nin 30.000 TL’si için 5.370 TL), fazlasi                                                 % 27

69.000 TL’den fazlasinin 69.000 TL’si için 15.900 TL, (ücret

gelirlerinde 110.000 TL’den fazlasinin 110.000 TL’si için

26.970 TL), fazlasi                                                                                                    % 35

2. Basit usulde vergilendirmeyle ilgili hususlar

2.1. Kar hadleri emsallerine göre düsük olarak tespit edilmis bulunan emtia için özel hadler

Milli piyango bileti, akaryakit, seker ve bunlar gibi kar hadleri emsallerine göre düsük olarak tespit edilmis bulunan emtia için özel hadler belirleme yetkisi Gelir Vergisi Kanununun 48 inci maddesi ile Maliye Bakanligina verilmistir. Bu yetki kullanilarak 2015 yili için 30/12/2014 tarihli ve 29221 sayili Resmî Gazete’de yayimlanan Gelir Vergisi Genel Tebligi (Seri No: 287) ile belirlenen tutarlar yeniden artirilmistir.

Buna göre, anilan maddelerin ticaretini yapanlarin, 2016 takvim yilinda da basit usulden yararlanabilmeleri için; alis, satis veya hasilatlarinin 31/12/2015 tarihi itibariyle asagida belirtilen hadleri asmamasi gerekmektedir.

Belirtilen bu mallarin alim satimi ile ugrasanlar hakkinda, basit usulün özel sartlari bakimindan yukaridaki hadler dikkate alinmak suretiyle, 2/5/1982 tarihli ve 17682 sayili Resmî Gazete’de yayimlanan Gelir Vergisi Genel Tebligi (Seri No: 136)’ndeki hesaplamalar dogrultusunda islem yapilacaktir.

2.2. Basit usule tabi mükelleflerde gün sonunda toplu belge düzenleme uygulamasi

Basit usulde vergilendirilen mükelleflerle ilgili 6/12/1998 tarihli ve 23545 sayili Resmî Gazete’de yayimlanan Gelir Vergisi Genel Tebligi (Seri No: 215) ile getirilen, belge vermedikleri günlük hasilatlari için gün sonunda tek bir fatura düzenlenmesine iliskin uygulamanin, 31/12/2016 tarihine kadar devam etmesi Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin Bakanligimiza verdigi yetkiye istinaden uygun görülmüstür.

3. 2015 takvim yilinda elde edilen bir kisim menkul sermaye iradinin beyaninda dikkate alinacak indirim orani uygulamasi

Gelir Vergisi Kanununun 76 nci maddesinin 5281 sayili Kanunun 44 üncü maddesiyle yürürlükten kaldirilan ikinci fikrasinda, Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fikrasinin (5), (6), (7), (12) ve (14) numarali bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarina (döviz cinsinden açilan hesaplara ödenen faiz ve kâr paylari, dövize, altina veya baska bir degere endeksli menkul kiymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul kiymetlerden elde edilenler hariç) fikrada belirtilen indirim oraninin uygulanmasi suretiyle bulunacak kismin, bu iratlarin beyani sirasinda indirim olarak dikkate alinacagi belirtilmisti.

Gelir Vergisi Kanununun indirim orani uygulamasina yönelik 76 nci maddesinin ikinci fikrasi 1/1/2006tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 5281 sayili Kanunla yürürlükten kaldirilmakla birlikte, anilan Kanunun geçici 67 nci maddesinin dokuzuncu fikrasi hükmü geregince 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen her nevi tahvil ve Hazine bonolarindan elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde yürürlükte olan hükümler esas alinacagindan, indirim orani uygulamasi ile ilgili olarak asagidaki açiklamalarin yapilmasinda yarar görülmüstür.

Indirim orani; Vergi Usul Kanununa göre o yil için tespit edilmis olan yeniden degerleme oraninin, ayni dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde olusan bilesik ortalama faiz oranina bölünmesi suretiyle tespit edilmektedir.

Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre 2015 yili için tespit edilmis olan yeniden degerleme orani %5,58’dir. Bu dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde olusan bilesik ortalama faiz orani ise %9,24’tür.

Buna göre, 2015 yilinda elde edilen bir kisim menkul sermaye iradinin beyaninda uygulanacak indirim orani (%5,58/%9,24 =) %60,39 olmaktadir.

Bu kapsamda, 2015 takvim yilinda elde edilen menkul sermaye iratlarindan, 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilmis olan ve Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fikrasinin (5) numarali bendinde sayilan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut Idaresi ve Özellestirme Idaresince çikarilan menkul kiymetlerden saglanan gelirler indirim orani uygulanmak suretiyle beyan edilecektir.

Dövize, altina veya baska bir degere endeksli menkul kiymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul kiymetlerden elde edilen menkul sermaye iratlarinin beyaninda indirim orani uygulanmayacaktir.

Ayrica, ticari isletmelere dahil kazanç ve iratlar için indirim orani uygulanmasi söz konusu degildir.

Diger taraftan, geçici 67 nci maddenin dördüncü fikrasi uyarinca, 75 inci maddenin ikinci fikrasinin (7), (12) ve (14) numarali bentlerinde yazili menkul sermaye iratlarindan 1/1/2006 tarihinden itibaren ödemeyi yapanlarca vergi tevkifati yapilmakta olup, bu gelirlerin beyani ve bu gelirlere indirim orani uygulanmasi söz konusu degildir.

Teblig olunur.